高新技術企業所得稅優惠政策問答

一、請問必須辦理研發費加計扣除才能申報高企嗎？研發加計扣除補助屬于征稅收入還是不征稅收入？加計扣除是50%，還是75%？

優惠政策是否享受是企業自身的權利，是否享受研發費加計扣除政策不是申報高新技術企業的認定條件之一。研發費用加計扣除是一項能夠降低企業稅負、有利于企業發展的優惠政策，建議符合條件的企業主動享受。

請對照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號），判斷取得的研究開發財政補助資金是否符合不征稅收入的標準。

根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號公告）規定，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷；未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，可按規定計算加計扣除。

根據《財政部 稅務總局 科技部關于提高研發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）文件規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，再上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
      二、研發部新入職的員工可以計入研發費用嗎？

根據《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2016]195號）文件規定，在認定高新技術企業時，研究開發費用中人員人工費用歸集范圍是企業科技人員的相關費用，而企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。因此，企業應依據上述標準判斷新入職員工相關費用是否計入研究開發費用。
      三、研發費用在歸集時當年歸集在研發支出-資本化科目當中，當年研發費用總額算這部分的研發費嗎？
       在申請高新技術企業認定時可以計算在內，但在進行研發費加計扣除時不可以計算在內。
      四、其他費用歸集口徑有差異，應該按哪個判斷？
       企業在申請進行高新技術企業認定時應依據《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2016]195號）文件中“研究開發費用的歸集范圍”規定的“其他費用”歸集范圍進行歸集；企業在進行納稅申報享受研發費用加計扣除政策時應依據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）等文件中規定的“其他相關費用”的歸集范圍進行歸集。
      五、對于個人系統申報職工人數與匯算清繳基本信息中的人數不一致屬于正常現象嗎？
       由于《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中納稅人填報的“從業人數”為全年季度平均值，且從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。因此，有可能出現個人所得稅申報時職工人數與企業所得稅匯算清繳時從業人數數據不完全一致的情況。
       六、匯算清繳中的加計扣除明細必須要跟高企中的研發費用明細對應起來嗎？

企業享受研發費用加計扣除政策與進行高新技術企業認定時研發費用歸集范圍并不一致。因此，二者可能存在不完全一致的情況。企業應視實際情況選擇正確的研發費用歸集范圍進行歸集。
      七、企業總收入在高新企業中不包括投資收益嗎？
       根據《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2016]195號）文件規定，在計算企業高新技術產品（服務）收入占比時，企業總收入是指收入總額減去不征稅收入。即企業所得稅法第六條規定的銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等九項收入總和減去第七條規定的不征稅收入。因此投資收益無論盈虧都應當計算在內。
      八、之前一直有消息說研發費需要三表一致，請問有無這個事情，如果確有其事，哪三個表須保持一致？財務賬內設置的研發費明細賬中的研發費總額、A104000表中的研發費、高企研發費專項審計報告中的研發費，這三個數據是否需要保持一致？我公司有委外研發，在記賬和匯算清繳時都是按照100%計入，但是高企是按照80%計入，所以造成不一致。研發費可以作為一級科目，但是作為一級科目之后，在期間費用表中的研發費中是0。研發費中資本化了的部分也不體現在A104000表中，同時在加計扣除表中也未填寫資本化的數據，這樣是不是屬于歸集不規范呢？如果在賬內歸集研發費的時候，把職工教育經費計入了人員人工中，做高企研發費審計的時候不計入，造成賬內研發費和專項研發費總額有差距，可以嗎？

目前，山東省稅務局沒有“三表合一”的要求。

根據會計核算相關規定，“研發支出－費用化支出”期末時應當轉入“管理費用”科目，如果發生了費用化支出，期間費用表的研發費應該有數據。

資本化的研發支出應當在形成無形資產時進行加計攤銷，不適用研發費加計扣除。

建議企業按會計科目核算要求進行賬務處理，方便進行研發費用的歸集。

九、已獲得高新技術企業認證資格的企業，主營業務收入明細科目的設置有什么要求？
企業應按照國家財務會計制度要求，設置會計科目并進行會計處理，稅務部門對高新技術企業的會計科目設置無額外要求。建議為便于收入占比計算，將高新技術產品（服務）收入與一般性收入加以區分。
     十、如果企業申報高企三個連續年度中，第一個年度為企業開辦年度，是否涉及到不能正確核算收入總額的情況？

能否正確核算收入總額，與是否為開辦年度沒有關聯，只要能進行正確的會計核算，實行查賬征收，就應該可以準確核算收入成本。