高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問答

一、請問必須辦理研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除才能申報(bào)高企嗎？研發(fā)加計(jì)扣除補(bǔ)助屬于征稅收入還是不征稅收入？加計(jì)扣除是50%，還是75%？

優(yōu)惠政策是否享受是企業(yè)自身的權(quán)利，是否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策不是申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)能夠降低企業(yè)稅負(fù)、有利于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，建議符合條件的企業(yè)主動享受。

請對照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號），判斷取得的研究開發(fā)財(cái)政補(bǔ)助資金是否符合不征稅收入的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號公告）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷；未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號）文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，再上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
      二、研發(fā)部新入職的員工可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用嗎？

根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2016]195號）文件規(guī)定，在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時，研究開發(fā)費(fèi)用中人員人工費(fèi)用歸集范圍是企業(yè)科技人員的相關(guān)費(fèi)用，而企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)，累計(jì)實(shí)際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)判斷新入職員工相關(guān)費(fèi)用是否計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。
      三、研發(fā)費(fèi)用在歸集時當(dāng)年歸集在研發(fā)支出-資本化科目當(dāng)中，當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用總額算這部分的研發(fā)費(fèi)嗎？
       在申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時可以計(jì)算在內(nèi)，但在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時不可以計(jì)算在內(nèi)。
      四、其他費(fèi)用歸集口徑有差異，應(yīng)該按哪個判斷？
       企業(yè)在申請進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時應(yīng)依據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2016]195號）文件中“研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍”規(guī)定的“其他費(fèi)用”歸集范圍進(jìn)行歸集；企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件中規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的歸集范圍進(jìn)行歸集。
      五、對于個人系統(tǒng)申報(bào)職工人數(shù)與匯算清繳基本信息中的人數(shù)不一致屬于正?，F(xiàn)象嗎？
       由于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中納稅人填報(bào)的“從業(yè)人數(shù)”為全年季度平均值，且從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。因此，有可能出現(xiàn)個人所得稅申報(bào)時職工人數(shù)與企業(yè)所得稅匯算清繳時從業(yè)人數(shù)數(shù)據(jù)不完全一致的情況。
       六、匯算清繳中的加計(jì)扣除明細(xì)必須要跟高企中的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)對應(yīng)起來嗎？

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策與進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時研發(fā)費(fèi)用歸集范圍并不一致。因此，二者可能存在不完全一致的情況。企業(yè)應(yīng)視實(shí)際情況選擇正確的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍進(jìn)行歸集。
      七、企業(yè)總收入在高新企業(yè)中不包括投資收益嗎？
       根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2016]195號）文件規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比時，企業(yè)總收入是指收入總額減去不征稅收入。即企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入等九項(xiàng)收入總和減去第七條規(guī)定的不征稅收入。因此投資收益無論盈虧都應(yīng)當(dāng)計(jì)算在內(nèi)。
      八、之前一直有消息說研發(fā)費(fèi)需要三表一致，請問有無這個事情，如果確有其事，哪三個表須保持一致？財(cái)務(wù)賬內(nèi)設(shè)置的研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬中的研發(fā)費(fèi)總額、A104000表中的研發(fā)費(fèi)、高企研發(fā)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的研發(fā)費(fèi)，這三個數(shù)據(jù)是否需要保持一致？我公司有委外研發(fā)，在記賬和匯算清繳時都是按照100%計(jì)入，但是高企是按照80%計(jì)入，所以造成不一致。研發(fā)費(fèi)可以作為一級科目，但是作為一級科目之后，在期間費(fèi)用表中的研發(fā)費(fèi)中是0。研發(fā)費(fèi)中資本化了的部分也不體現(xiàn)在A104000表中，同時在加計(jì)扣除表中也未填寫資本化的數(shù)據(jù)，這樣是不是屬于歸集不規(guī)范呢？如果在賬內(nèi)歸集研發(fā)費(fèi)的時候，把職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入了人員人工中，做高企研發(fā)費(fèi)審計(jì)的時候不計(jì)入，造成賬內(nèi)研發(fā)費(fèi)和專項(xiàng)研發(fā)費(fèi)總額有差距，可以嗎？

目前，山東省稅務(wù)局沒有“三表合一”的要求。

根據(jù)會計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出”期末時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，如果發(fā)生了費(fèi)用化支出，期間費(fèi)用表的研發(fā)費(fèi)應(yīng)該有數(shù)據(jù)。

資本化的研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)在形成無形資產(chǎn)時進(jìn)行加計(jì)攤銷，不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

建議企業(yè)按會計(jì)科目核算要求進(jìn)行賬務(wù)處理，方便進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集。

九、已獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證資格的企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)科目的設(shè)置有什么要求？
企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，設(shè)置會計(jì)科目并進(jìn)行會計(jì)處理，稅務(wù)部門對高新技術(shù)企業(yè)的會計(jì)科目設(shè)置無額外要求。建議為便于收入占比計(jì)算，將高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與一般性收入加以區(qū)分。
     十、如果企業(yè)申報(bào)高企三個連續(xù)年度中，第一個年度為企業(yè)開辦年度，是否涉及到不能正確核算收入總額的情況？

能否正確核算收入總額，與是否為開辦年度沒有關(guān)聯(lián)，只要能進(jìn)行正確的會計(jì)核算，實(shí)行查賬征收，就應(yīng)該可以準(zhǔn)確核算收入成本。